【監査上の重要性②】手続実施上の重要性

財務諸表監査において、監査人は「重要性の基準値（財務諸表全体において重要であると判断する虚偽表示の金額）」を決定するほか、「手続実施上の重要性」も決定する必要があります。
この記事では、公認会計士 のそのそ が「手続実施上の重要性」についてわかりやすく解説します。

手続実施上の重要性を設定する理由

監査人は、監査計画の策定時に、財務諸表全体において重要であると判断する虚偽表示の金額を決定します。これを「重要性の基準値」といいます。

個別に重要な虚偽表示を発見することのみを意図して監査手続を実施すると、個々の虚偽表示としては重要ではないものの、それらを集計すると重要になってしまうケースが生じる可能性があります。
また、正当な注意を払って監査手続を実施しても、監査人が気付かない未発見の虚偽表示が存在している可能性もあります。

手続実施上の重要性の定義と決定方法

手続実施上の重要性：未修正の虚偽表示と未発見の虚偽表示の合計が財務諸表全体としての重要性の基準値を上回る可能性を適切な低い水準に抑えるために、監査人が重要性の基準値より低い金額として設定する金額

上記の「未修正の虚偽表示と未発見の虚偽表示の合計が財務諸表全体としての重要性の基準値を上回る可能性」を「合算リスク」と呼びます。

重要性の基準値を１億円と決定しているケースを考えます。

手続実施上の重要性は、機械的な計算により決定されるものではなく、監査人が職業的専門家としての判断により決定します。
実務上は、取引種類や勘定残高などの各項目について、重要性の基準値×一定割合（50％など）を手続実施上の重要性として設定する方法が多く見られます。

手続実施上の重要性は、複数（≒科目ごとに）設定されるのが通常です。
また、「特定の取引種類、勘定残高又は注記事項に対する重要性の基準値」を設定している場合は、これに対応する「手続実施上の重要性」も設定します。

◆まとめ◆

・個別に重要な虚偽表示を発見することのみを意図した監査計画を策定すると、個別には重要ではないが集計すると重要な虚偽表示となる場合があること、さらに、未発見の虚偽表示が存在する可能性があることを考慮していないことになる。
・上記を考慮し、監査手続を計画・実施するうえでは、重要性の基準値より低い金額として設定した「手続実施上の重要性」を目安とする。
・ 手続実施上の重要性は、監査人が職業的専門家としての判断により決定するものだが、重要性の基準値×一定割合で算定されることが多い。