【監査上の重要性③】虚偽表示の評価 　／「明らかに僅少」の意味もわかりやすく

財務諸表監査において、監査人は監査の過程で識別した虚偽表示を集計します。ただし、この際、「明らかに僅少」な虚偽表示まで集計対象に含める必要はありません。
この記事では、公認会計士 のそのそ が 監査の過程で識別した虚偽表示の評価と「明らかに僅少」の意味をわかりやすく解説します。

監査の過程で識別した虚偽表示を集計する理由

財務諸表監査の過程ではさまざまな虚偽表示が見つかる可能性があります。監査人は、原則として、監査の過程で識別した虚偽表示を集計する必要があります。

虚偽表示を集計する理由は次の２点にあります。

• 監査の過程で発見した虚偽表示が監査の実施面に与える影響を評価して、監査計画を修正する要否を検討するため
• 未修正の虚偽表示が財務諸表に与える影響を評価して、財務諸表に対する監査意見を形成するため

監査計画の修正要否の検討

監査人は、監査の過程で識別した虚偽表示を集計し、次の場合には、監査計画を修正する必要があるかどうか判断しなければなりません。

• 識別した虚偽表示の内容とその発生の状況が他の虚偽表示が存在する可能性を示唆しており、それらを合算した際に重要な虚偽表示となり得る他の虚偽表示が存在する可能性を示唆している場合
• 監査の過程で集計した虚偽表示の合計が、重要性の基準値に近づいている場合

未修正の虚偽表示が及ぼす影響の評価

監査人は、監査の過程で集計した虚偽表示について、その修正を会社の経営者に求めます。

経営者が、監査人によって報告された虚偽表示の一部又は全てを修正することに同意しない場合は、監査人は、経営者が修正しない理由を把握した上で、全体としての財務諸表に重要な虚偽表示がないかどうかを評価しなければなりません。

監査人は、個別に又は集計して、未修正の虚偽表示が重要であるかどうかを判断します。この評価を行うに当たっては、次を考慮します。
・全体としての財務諸表及び関連する取引種類、勘定残高又は注記事項に対する虚偽表示の大きさ（＝金額的な重要性）と虚偽表示の内容・虚偽表示が発生した状況（＝質的な重要性）
・過年度の未修正の虚偽表示が与える影響

未修正の虚偽表示が金額的に重要か否かは、基本的には、重要性の基準値を上回っているか否かで判断します。
なお、「特定の取引種類、勘定残高又は注記事項に対する重要性の基準値」を設定している場合は、個々の虚偽表示の金額がその重要性の基準値を上回っているか否かを検討します。

たとえば、貸借対照表の表示科目の分類に虚偽表示があり、それが重要性の基準値を超えていたとしても、その金額が、関連する貸借対照表の表示科目の計上額に比べて少額であり、損益計算書や主要比率に影響を与えないような状況なら、場合によっては、全体としての財務諸表との関連では重要ではないと判断する可能性もあります。

一方、虚偽表示が重要性の基準値を下回る場合でも、その虚偽表示が質的に重要であると評価することもあります。

• 虚偽表示が、借入に係る財務制限条項の遵守に影響を与えている
• 虚偽表示が、企業の財政状態、経営成績又はキャッシュ・フローの状況の評価に使用する比率に影響を与えている
• 虚偽表示が、経営者の報酬を増加させている（虚偽表示により報酬や賞与の要件を満たしているような場合） など

「明らかに僅少」な虚偽表示

監査人は、監査の過程で識別した虚偽表示を集計しなければなりませんが、明らかに僅少な虚偽表示は集計対象から除きます。
ここでいう「明らかに僅少」な虚偽表示は、個別にも集計しても、金額、内容又は状況のいずれにおいても、明らかに些細な虚偽表示をいいます。つまり、「明らかに僅少」という意味は、「重要性がない」という意味ではなく、どう考えても重要性のある虚偽表示に結びつくことはあり得ないような虚偽表示を指します。
監査は多くのメンバーで行うため、「明らかに僅少」と取り扱う金額を事前に設定しておき、各メンバーはこれを目安として作業を行っています。

ある虚偽表示について、「明らかに僅少」であるかどうかについて何らかの疑義がある場合は、「明らかに僅少」ではないと判断し、集計対象とします。

◆まとめ◆

・監査人は、原則として、監査の過程で識別した虚偽表示を集計する必要がある。
・監査人は虚偽表示を集計して、監査計画の修正要否を検討する。虚偽表示が修正されない場合は未修正の虚偽表示が財務諸表に与える影響を評価し、財務諸表に対する監査意見を形成する。
・明らかに僅少な虚偽表示については、上記の集計対象に含めない。